EVASIONE FISCALE E FRODE FISCALE: QUALI DIFFERENZE?

• da 250 a 1.000 euro se l’imposta non è dovuta;
• da 150 a 500 euro se non è dovuta l’imposta e la dichiarazione viene presentata entro l’anno successivo;
• dal 120 al 240% in tutti gli altri casi.

Infedele dichiarazione

È il comportamento di chi non indica, nella dichiarazione, dei redditi percepiti o li indica in misura inferiore (ad esempio se si ottiene un canone di affitto in nero o si emette una fattura per un importo inferiore a quello ricevuto) o ancora dichiara delle spese che non ha invece sopportato.

Anche in questo caso la sanzione è sempre amministrativa, salvo che si raggiunga la soglia del penale. Questa si ha quando:

• l’imposta evasa è superiore a 150mila euro;
• gli elementi attivi sottratti all’imposizione (anche tramite indicazione di elementi passivi fittizi) sono superiori al 5% dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o, comunque superiore a € 1.500.000, ovvero qualora l’ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie in diminuzione dell’imposta è maggiore del 5% dell’ammontare dell’imposta medesima o comunque ad € 3.000.000 (dichiarazione infedele sopra soglia)

Omesso versamento Iva e ritenute certificate

Il reato di omesso versamento Iva e ritenute certificate scatta solo se il debito è superiore a 250mila euro.

Emissione di fatture false

Il reato scatta per l’emissione di fatture o ricevute per operazioni inesistenti al fine di consentire a terzi l’evasione dell’imposta sui redditi o dell’Iva, a prescindere dall’utilizzazione o meno dei documenti falsi da parte del soggetto ricevente e dall’importo (prima la soglia di punibilità era di 196 mila euro).

Quando non c’è reato

L’evasione non è punibile, in quanto non vi è dolo specifico, in caso di:

• violazioni di norme tributarie dipendenti da obiettive condizioni di incertezza sulla loro portata e sul loro ambito di applicazione;
• errore su una legge diversa da quella penale quando ha cagionato errore sul fatto che costituisce reato.

Specie in materia di omesso versamento dell’Iva e dei contributi la giurisprudenza ritiene che, fornita la prova dell’oggettiva impossibilità di pagare non dipendente da colpe dell’imprenditore, il reato non sussiste. Si pensi a un’azienda che non ha potuto pagare l’Iva perché la pubblica amministrazione, sua cliente principale, non ha ancora pagato le fatture.

Quando si prescrive il reato

I vari reati in materia di evasione si prescrivono in base a un termine fissato dalla legge che è differente a seconda del reato. Nella gran parte dei casi (con esclusione per l’omesso versamento di ritenute certificate o di IVA, per l’indebita compensazione e di sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte, per i quali rimane il termine di 6 anni), il termine di prescrizione è di 8 anni, decorrente dal momento in cui il reato si intende consumato.

Tale momento è diverso a seconda del reato (ad es. i delitti in materia di dichiarazione si intendono consumati all’atto della presentazione della dichiarazione; quelli di distruzione di documenti contabili all’atto dell’eliminazione della documentazione; quelli di occultamento della documentazione contabile all’atto della richiesta in sede di ispezione, ecc.).

Dichiarazione fraudolenta o frode fiscale

A differenza dell’evasione fiscale, la frode fiscale scatta quando il contribuente non si limita a «non pagare le imposte» ma pone un «comportamento attivo», ossia degli artifici e raggiri volti a occultare i propri redditi e a pagare meno tasse.

Qui siamo sempre nell’ambito del penale. Non ci sono quindi soglie di punibilità sotto le quali si rischiano solo sanzioni amministrative. In pratica, la frode fiscale è sempre un reato.

Esistono due tipi di dichiarazione fraudolenta (o frode fiscale):

• dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti;
• dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici.

Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti

Pone in essere questo reato chi, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi.

Affinché, pertanto, possa ritenersi realizzata la condotta prevista da tale normativa, è necessario che siano posti in essere due comportamenti diversi:

• la confezione delle fatture o degli altri documenti per operazioni inesistenti e la loro registrazione nelle scritture contabili obbligatorie o la loro detenzione a fine di prova nei confronti dell’amministrazione finanziaria;
• l’indicazione nella dichiarazione annuale di elementi passivi fittizi o di attivi inferiori a quelli reali suffragando tali circostanze con i documenti previamente registrati.

Cosa significa «operazioni inesistenti»? Si ha inesistenza delle operazioni nelle seguenti ipotesi:

• inesistenza oggettiva della dichiarazione, quando questa non sia mai stata posta in essere nella realtà;
• inesistenza relativa, quando l’operazione abbia avuto luogo, ma per quantitativi inferiori a quelli indicati nella fattura;
• sovrafatturazione qualitativa, quando la fattura attesti la cessione di beni e/o servizi aventi un prezzo maggiore di quelli forniti;
• inesistenza giuridica, quando la qualificazione giuridica dell’operazione così come rappresentata nelle fatture o nei documenti è difforme dalla realtà.

Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici

Fuori dai casi del precedente reato, la legge punisce chi, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento a ad indurre in errore l’amministrazione finanziaria, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello effettivo od elementi passivi fittizi o redditi e ritenute fittizi, purché congiuntamente sussistano due elementi:

• l’imposta evasa è superiore, con riferimento a taluna delle singole imposte, a euro trentamila;
• l’ammontare complessivo degli elementi attivi sottratti all’imposizione, anche mediante indicazione di elementi passivi fittizi, è superiore al cinque per cento dell’ammontare complessivo degli elementi attivi indicati in dichiarazione, o comunque, è superiore a euro un milione cinquecentomila, ovvero qualora l’ammontare complessivo dei crediti e delle ritenute fittizie in diminuzione dell’imposta, è superiore al cinque per cento dell’ammontare dell’imposta medesima o comunque a euro trentamila.

Perché vi sia il «mezzo fraudolento» è necessario che la condotta sia connotata da particolare insidiosità derivante dall’impiego di artifici idonei ad ostacolare l’accertamento della falsità contabile. La semplice violazione degli obblighi di fatturazione e registrazione, pur se finalizzata a evadere le imposte, di per sé non è un mezzo fraudolento.

Imposte sui redditi: quando l’evasione fiscale è reato